Если торговая организация использует продажные цены, то составляется корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:
Если торговая организация — плательщик налога на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар.
При этом следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 250 НК РФ.
Исходя из этого, при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.
Магазин «Бытовая техника» реализует в кредит холодильники «Норд» по цене 19 000 рублей.
При продаже холодильников в кредит, сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту — 14 % годовых от суммы предоставляемого торговой организацией, кредита.
Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы магазин определяет методом начисления, НДС — «по отгрузке».
Предположим, что покупатель внес первоначальный взнос в размере 3 800 рублей, а на оставшуюся сумму (19 000 рублей — 3 800 рублей) =15 200 рублей оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 15 200 рублей х 14% = 2 128 рублей.
При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, что составило 177,33 рубля.
Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, составила:
19 000 рублей + 2 128 рублей — 3800 рублей — 177,33 рубля =17 150,67 рубля.
При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации-работодателя покупателя, будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 мес.) ежемесячно.
В бухгалтерском учете магазина «Бытовая техника» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
При реализации торговой организацией товаров в кредит своим работникам, в учете используются следующие проводки:
Окончание примера.
Источник
Евгения ПАЛЬМИНА
Покупка товаров в кредит очень удобна для покупателей. Поэтому все больше
торговых фирм задумываются об участии в программах потребительского кредитования
с привлечением банков. Ведь, продавая товары в кредит, фирма может значительно
увеличить объем продаж. Посмотрим, легко ли стать участником такой программы и
какие трудности ожидают фирму на этом пути.
Кого принимают в программу?Рекламируя программы потребительского кредитования, большинство банков
утверждают, что готовы сотрудничать с любыми фирмами и даже с индивидуальными
предпринимателями. Вот как комментируют это представители банков.
«Росбанк сотрудничает с предприятиями торговли и сервиса независимо от
масштабов, направления деятельности и организационно-правовой формы», – говорит
Дмитрий Купарев, заместитель начальника управления организации продаж
департамента розничного бизнеса Росбанка. По словам пресс-службы ЗАО «Банк
Русский Стандарт», аналогично подходят к этому вопросу и в их банке. А также в
банке Home Credit & Finance Bank: «Наша политика предусматривает партнерство
с любыми магазинами, – пояснили в пресс-службе банка. – Главное – наличие
взаимной заинтересованности».
Практика же показывает, что по программам потребительского кредитования банки
предпочитают работать с фирмами, которые продают товары для длительного личного
пользования. Например, бытовую технику или компьютеры. Также банки благосклонно
относятся и к деятельности по оказанию дорогостоящих услуг для «личного
пользования». Например, к продаже турпутевок, услугам по косметологии,
стоматологии и т. п. А вот фирмы, которые продают продукты питания, бытовую
химию, картриджи, клеи, лакокрасочные изделия, в таких проектах обычно не
участвуют.
Есть ограничение и по стоимости покупок. Обычно банки оформляют кредиты на
суммы от трех тысяч рублей. Так что фирмам, торгующим более дешевыми товарами,
придется поискать другие пути привлечения клиентов.
Как организован процесс«Схема сотрудничества с банком предельно проста, – говорят в пресс-службе
Home Credit & Fina- nce Bank. – Клиент оплачивает в кассу магазина только
первоначальный взнос. Остальную часть стоимости товара на счет магазина
перечисляет банк. После оформления кредита всю дальнейшую работу с заемщиком
берет на себя банк. При такой схеме работы рискует только банк, которому заемщик
должен выплатить сумму кредита и проценты за пользование кредитом».
О том, каким будет документооборот, если кредитует Росбанк, рассказывает
Дмитрий Купарев: «После того как клиент выбрал товар, сотрудник фирмы выписывает
товарный чек. Затем клиент заполняет заявление-анкету для оформления кредита, в
котором указывает запрошенную банком информацию о себе.
Данные клиента направляют на проверку в банк. Решение о предоставлении
кредита принимается оперативно – в течение нескольких минут, максимум получаса.
Если ответ положительный, то банк сразу же зачисляет сумму кредита на счет
клиента.
Затем клиент вносит первоначальный взнос в кассу фирмы. Сотрудник, который
занимается оформлением кредита (кредитный эксперт банка или работник фирмы)
заключает с клиентом кредитный договор путем акцепта заявления-оферты. А потом
составляют платежное поручение о перечислении денег со счета клиента на счет
фирмы. Клиенту выдают копию платежки с подтверждением приема к исполнению.
Если на фирме установлено специальное оборудование для приема пластиковых
карт (ПОС-терминал), то можно обойтись и без оформления платежки. Тогда клиенту
выдают пластиковую карту, на которой он расписывается, и конверт с ПИН-кодом.
Далее клиент расплачивается пластиковой картой через ПОС-терминал. В качестве
подтверждения оплаты оформляют чек. На основания документа об оплате и
акцептованного заявления-оферты товар передают клиенту. Один экземпляр
заявления-оферты возвращают клиенту, второй экземпляр передают в офис.
Ежедневно, по окончании каждого рабочего дня, представитель фирмы и сотрудник
банка подписывают акт сверки расчетов».
Какие проблемы возникают с оформлением документов, рассказывает Надежда
Волкова, главбух московской фирмы: «Как правило, страдаем от собственной
невнимательности. Например, модель проданного товара указали неправильно или
цифры в паспортных данных перепутали. Иногда кассир неверно пробивает чек. Наши
продавцы могут и не заметить ошибки, а вот сотрудники банка при проверке всегда
обращают внимание на все недочеты. В результате нам приходится связываться с
клиентом (благо контактные телефоны есть) и просить принести документы на
переоформление. Поездки для передачи документов в банк нас особенно не
загружают. По условиям договора с банком наш сотрудник отвозит их не ежедневно,
а раз в неделю».
Что предоставляют участники?Для того чтобы фирма начала работать по программе потребительского
кредитования, банк снабжает ее программным обеспечением для оформления
заявки-анкеты, а также бланками сопроводительных документов. Банк предоставляет
и рекламные материалы. Фирма должна разместить их на видном месте. Кроме того,
по запросам клиентов фирма обязуется предоставлять всю необходимую информацию по
кредитным программам. Обычно все эти условия прописывают в договоре между банком
и фирмой.
Фирма соответственно должна обладать компьютером и возможностью выхода в
интернет для связи с банком.
От клиента требуется только паспорт или в дополнение к нему еще один
документ. Существенное условие – клиент должен проживать или иметь постоянную
регистрацию в регионе, обслуживаемом отделением банка. Эти условия также
прописывают в договоре с банком.
Сколько берет банк?«Комиссия Росбанка с фирмы за оплату товаров за счет кредита покупателя
варьируется в пределах от нуля и выше, в зависимости от региона, – рассказывает
Дмитрий Купарев. – Но не больше 5 процентов. Высокие комиссии – редкость, обычно
они приближены к нулю. Сейчас наблюдается общая тенденция к снижению комиссии с
предприятий торговли».
Практика показывает, что размер комиссии определяют в зависимости от
предполагаемых объемов продаж и рода деятельности фирмы. С некоторых клиентов
банки могут и не брать комиссию вообще. Тогда доход банк получает только лишь с
клиентских процентов. Но это касается в основном крупных торговых сетей.
«Мы заключили договор с “Русским стандартом”, – говорит Николай Мамилов,
исполнительный директор компьютерной фирмы. – Сначала комиссия банка была 2
процента, затем ее снизили до 1 процента. Сотрудники банка говорят, что в
перспективе возможно снижение и до нуля».
Кто будет заниматься оформлением?Выбор человека, который будет оформлять кредит, – один из существенных
моментов.
«В зависимости от планируемого объема продаж в кредит, – рассказали в ЗАО
“Банк Русский Стандарт”, – банк может выделить собственного сотрудника либо
обучить персонал фирмы».
Обучение продавцов магазина может быть предусмотрено в договоре. В ходе таких
занятий сотрудников фирмы учат работе со специальной компьютерной программой и
основным навыкам «внешней» проверки клиентов. Например, рекомендуют не продавать
товары в кредит лицам в нетрезвом состоянии или задавать дополнительные вопросы
о характере работы, указанной в анкете.
Приглашение банковского служащего обернется для фирмы повышенной комиссией –
до 10 процентов. Но многие фирмы охотно на это идут. Дело в том, что
ответственность за соответствие данных в заявке одобренной банком и фактически
полученных документах несет сотрудник, который принял бумаги. И когда в
одобренной заявке-анкете указаны неверные данные, банк имеет право не оплачивать
товар магазину или потребовать вернуть деньги, если они уже перечислены на счет
фирмы.
Какие документы нужны банку от фирмы?«Для заключения договора о сотрудничестве, – сообщили в пресс-службе “Банка
Русский Стандарт”, – любой банк потребует предоставить учредительные документы.
Перечень других необходимых документов в каждом банке свой».
«Например, Росбанк дополнительно просит предоставить лицензию или сертификат
соответствия, если вид деятельности фирмы предполагает их наличие, – пояснил
Дмитрий Купарев. – Нужна также справка из банка об открытии счета, документы на
занимаемое помещение, в котором будет организована торговля в кредит, копии
паспортов гендиректора и главного бухгалтера, копия банковской карточки,
свидетельства о присвоении ИНН и ОГРН».
«Для банка Home Credit & Finance Bank, – пояснили в пресс-службе, –
дополнительные документы – это последний баланс с отметкой ИФНС, коды Росстата,
договор аренды или свидетельство о праве собственности на торговое помещение,
копия паспорта гендиректора, свидетельство о присвоении ИНН, доверенность на
заключение договора от имени организации (если договор подписывает не
руководитель)».
В среднем через две-три недели банк выносит решение, допускать ли фирму к
участию в программе потребительского кредитования. В это время фирму проверяют
юридически и физически. Юридический контроль заключается в проверке правильности
и правомочности «фирменных» документов. Например, сотрудники банка смотрят
полномочия директора и срок их действия по уставу фирмы. В уставе обычно
указывают, что директора избирает собрание учредителей на три года. И многие
директора-учредители забывают продлить свои полномочия. Обращают внимание в
банке и на наличие судимости учредителей или должностных лиц фирмы. Если фирма
зарегистрирована по потерянному паспорту или сотрудники банка подозревают, что
фирма – однодневка, то в заключении договора откажут.
Фактическая проверка заключается в визите сотрудников банка на фирму, осмотр
торгового помещения, склада. На несовпадение фактического и юридического адресов
фирмы в банке внимания не обращают.
«Фирме не нужно доделывать себе внешнюю привлекательность, – говорит
сотрудник одного из банков. – Мы все равно сможем проверить заявленные сведения.
Фирма может быть маленькая и иметь небольшие продажи – это не повод для отказа.
А вот ложные сведения – серьезный подвод для сомнений».
Источник
Если торговая организация применяет кассовый метод, то доходы от реализации товаров признаются в налоговом учете по мере поступления от покупателей денежных средств (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
При этом оплаченные расходы в виде стоимости приобретенных товаров списываются в налоговом учете не полностью, а пропорционально признанной выручке.
В бухгалтерском же учете продавца при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99), а в составе расходов — полная стоимость проданных товаров (п. 6.2 ПБУ 10/99).
Таким образом, при кассовом методе на дату передачи товара покупателю у торговой организации возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Одновременно с этим возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). › |
Пример 2.
В сентябре 2010 года ООО «Рамос» реализовало с оплатой в рассрочку без участия банка телевизор за 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).
Первоначальный взнос покупателя составляет 20 процентов от стоимости товара — 16 520 руб. Остальные взносы уплачиваются ежемесячно в течение восьми месяцев равными долями по 8260 руб. ((82 600 руб. — 82 600 руб. × 20%) : 8 мес.).
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Рамос» отражает товары по продажным ценам. Величина торговой наценки за проданный товар составила 20 000 руб.
В налоговом учете ООО «Рамос» применяет кассовый метод. Покупная стоимость телевизора на момент реализации в полном объеме оплачена поставщику.
Продажа телевизора будет оформлена в бухучете ООО «Рамос» следующими проводками.
В сентябре:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 16 520 руб. — отражена выручка в размере первоначального взноса покупателя;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 66 080 руб. (82 600 — 16 520) — отражена стоимость товара, подлежащего оплате в рассрочку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 82 600 руб. — списана стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 20 000 руб.- сторнирована торговая наценка на проданный товар;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 12 600 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 008
— 82 600 руб. — отражена стоимость товара, реализованного в рассрочку.
В сентябре доход от продажи товара составил:
— в бухгалтерском учете — 70 000 руб. (82 600 — 12 600);
— в налоговом учете — 14 000 руб. (16 520 руб. — 16 520 руб. × 18% : 118%).
Доход в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском учете, на 56 000 руб. (70 000 — 14 000). Эта сумма — налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства на сумму 11 200 руб. (56 000 руб. × 20%).
Себестоимость реализованного товара составляет:
— в бухгалтерском учете — 62 600 руб. (82 600 — 20 000);
— в налоговом учете — 12 520 руб. (62 600 руб. × 20%).
Разница в сумме 50 080 руб. (62 600 — 12 520) — вычитаемая временная разница, которая обусловливает появление в учете отложенного налогового актива на сумму 10 016 руб. (50 080 руб. × 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
— 11 200 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 10 016 руб. — отражен отложенный налоговый актив. › |
При поступлении денег от покупателя отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив уменьшаются. В учете будет зафиксировано вот что.
В октябре 2010 года — мае 2011 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
— 8260 руб. — поступил месячный платеж от покупателя;
ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1400 руб. (11 200 руб. : 8 мес.) — уменьшено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09
— 1252 руб. (10 016 руб. : 8 мес.) — уменьшен отложенный налоговый актив.
В мае 2011 года:
КРЕДИТ 008
— 82 600 руб. — списана стоимость товара, реализованного в кредит с условием об оплате в рассрочку.
Важно запомнить
Реализовав товар в кредит, продавец должен начислить НДС с выручки от реализации. Что касается налога на прибыль, то при методе начисления организация на дату продажи одновременно признает в учете в полной сумме доход от реализации товара и затраты на его приобретение. Если же используется кассовый метод, то на момент продажи можно признать лишь фактически полученную оплату и относящуюся к ней долю стоимости товара.
Источник
Автор: К. Лунякин, заместитель генерального директора ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»
Опубликован: Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности»
Сейчас продажа товаров в кредит очень распространенное явление на потребительском рынке. Это обусловлено тем, что при данном способе торговли товар покупатель получает сразу, а его стоимость выплачивает в течение нескольких месяцев или лет, что очень привлекательно для потребителей. Рассмотрим порядок учета операций по реализации товаров в кредит у продавца.
На рынке потребительского кредитования существуют коммерческие и товарные кредиты. Товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты. Если реализуются товары, расчет за которые производится с отсрочкой платежа и уплатой процентов, то такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом (письмо УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. № 24-11/60856).
Продажа в кредит с участием банка
Продажа в кредит с участием банка выгоднее тем, что деньги за проданный в кредит товар магазин получает сразу, хоть и за вычетом комиссии. Для реализации такой схемы магазину необходимо предварительно заключить с банком договор об организации безналичных расчетов. Оформлением самого кредита обычно занимается специалист банка или сотрудник магазина, прошедший обучение в банке. При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки:
- между покупателем и банком — предоставление кредита;
- между покупателем и магазином — купля-продажа товара.
Поступление денег в магазин в счет оплаты товара в кредит с участием банка складывается из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты) и из оставшейся части стоимости проданного товара, на которую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет магазина.
Предоставить кредит может только банк или иная кредитная организация. Торговая сеть не вправе продать товар в кредит без посредничества банка. Для покупки товара покупатель заполняет анкету, которая вместе с ксерокопиями документов покупателя, а также одним из двух экземпляров кредитного договора отправляются в банк. Второй экземпляр договора остается у покупателя.
Отметим, что товар, приобретаемый в кредит, покупатель получает на руки лишь после подписания кредитного договора (ст. 819–821 ГК РФ), так как все риски, связанные с невозвратом кредита, берет на себя банк. После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный взнос в кассу магазина и забирает покупку. Обычно взнос составляет от 10 до 30% стоимости товара, но есть магазины, торгующие без первоначального взноса. Оставшуюся сумму перечисляет банк, с которым покупатель заключил кредитный договор (за минусом комиссии за расчетно-кассовое обслуживание) . В дальнейшем покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком.
Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованны. Поэтому предприятию розничной торговли стоит в договоре об организации безналичных расчетов предусмотреть условие, что банк оказывает магазину услуги по расчетам с его покупателями в отношении товаров, проданных за счет потребительских кредитов банка. Тогда оплату услуг банка (комиссию за расчетно-кассовое обслуживание) можно будет учесть как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в учетной политике следует зафиксировать выбранную группу учета расходов.
Приобретая товар в кредит, покупатель ничуть не ограничивается в правах, предоставленных ему Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300- I «О защите прав потребителей». В частности, покупатель может вернуть, обменять или предъявить претензии к качеству товара.
Учитывая это, обратите внимание на один важный момент: на практике зачастую кредитный договор составляют таким образом, что купленный товар является залогом банка. Согласно положениям ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику, соответственно при возврате проданного товара, который является залогом, к магазину переходят все обязанности залогодателя. Одной из таких обязанностей может быть выплата кредита.
Реализация товара в рассрочку (с отсрочкой платежа)
Способ продажи товаров, когда кредит дает магазин, имеет свои плюсы и минусы. Преимуществами данного способа является простота оформления и то, что магазину не придется выплачивать вознаграждение банку. Однако магазин берет на себя риск, что покупатель не вернет кредит, а также ограничивает себя в оборотных средствах.
Самостоятельную продажу товаров в кредит магазин осуществляет в рамках договора купли-продажи, т.е. никакого отдельного договора займа в данном случае не заключается. В договоре купли-продажи должно содержаться условие об отсрочке или рассрочке платежа. Так, в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно указывается, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа — цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.
С момента реализации покупателю товара в рассрочку (или с отсрочкой платежа) до полной его оплаты товар остается в залоге у продавца. Поэтому при нарушении сроков оплаты товара продавец может потребовать его возвратить. Однако и здесь есть исключение: если покупатель уже оплатил больше половины стоимости товара, то продавец не может требовать его возврата (ст. 488 и 489 ГК РФ).
Магазин может установить, что покупатель уплачивает проценты на сумму, соответствующую цене товара. Величина процентов и порядок их уплаты устанавливаются договором. Заметим, что если покупатель возвратит товар ненадлежащего качества, то продавец должен возместить ему не только сумму кредита, погашенную покупателем до момента возврата такого товара, но и уплаченные проценты (п. 5 ст. 24 Закона о защите прав потребителей).
Для оформления операций по реализации товаров в рассрочку или с отсрочкой платежа существуют специальные унифицированные формы. Если покупатель будет погашать кредит за счет удержаний из заработной платы, то ему необходимо представить в магазин справку с места работы или учебы справку для покупки товаров в кредит (Форма № КР-11 ). Пенсионерам такую справку выдают в территориальном управлении ПФР. Кроме того, покупатель оформляет в двух экземплярах поручение-обязательство (Форма № КР-2 1). В нем указываются процент по кредиту, сумма ежемесячного взноса и дата погашения задолженности. Первый экземпляр пересылается в организацию, где работает покупатель, а второй остается в магазине. Тем покупателям, которые погашают кредит самостоятельно, поручение-обязательство выдается на руки.
Товар передается покупателю на основании распоряжения (Форма № КР-4 1). В нем перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан. При получении товара покупатель расписывается в распоряжении и указывает в нем свои паспортные данные. Поступление денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитываются в ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит (Форма № КР-5 1).
Продажа в кредит и ЕНВД
В силу п. 2 ст. 346 26 НК РФ розничная торговля переводится на уплату ЕНВД. Для применения этой системы налогообложения имеет значение только факт ведения предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. Форма расчетов за товар и момент его оплаты покупателем не являются главными признаками для отнесения торговли к рознице (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июля 2007 г. по делу № Ф04-4463/2007(35958-А46-7), ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2007 г. по делу № А82-17411/2005-27, письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. № 03-11-05/80).
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле (письмо Минфина России от 21 июня 2007 г. № 03-11-05/137). Значит, если этот вид деятельности переведен решениями органов местной власти на уплату единого налога на вмененный доход, организация розничной торговли, реализующая товары в кредит, должна использовать режим налогообложения в виде ЕНВД. Заметим, что проценты, которые магазин взимает с суммы предоставленного кредита, также облагаются единым налогом.
В то же время если магазин продает в кредит подакцизные товары (легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.), грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски), то он не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ст. 346 27 НК РФ).
Бухгалтерский и налоговый учёт
Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку — продавец или банк. Если кредит предоставляет магазин, для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита необходимо учитывать положения п. 6.2 и 12 ПБУ 9/992 . Согласно п. 6.2 Положения при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.
На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Напомним, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поэтому если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос) и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части предоставленного покупателю кредита).
Однако договором может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. В этом случае стоимость товара до момента оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». В то же время проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.
Пример 1.
Организация розничной торговли, переведенная на уплату ЕНВД, часть товаров реализует в кредит. Площадь торгового зала — 140 м 2.
В январе 2008 г. организация продала физическому лицу компьютер по цене 50 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера — 38 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%). На оставшуюся сумму в размере 40 000 руб. (50 000 руб. – 10000 руб.) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 2000 руб. (40 000 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю.
В 2008 г. значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,0813 . Величина К2 для розничной торговли составляет 1,0. Сумма ЕНВД за январь 2008 г. составит 40 816, 80 руб. (1800 руб. x 140 кв. м x 1,081 x 1,0 x 15%).
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Д 50 — К 90-1 — 10 000 руб. — получен первоначальный взнос от покупателя;
Д 62 — К 90-1— 40 000 руб. — отражена задолженность покупателя в сумме предоставленного кредита;
Д 62 — К 90-1 — 2000 руб. — отражена сумма причитающихся к уплате процентов;
Д 008 — 50 000 руб. — отражена стоимость проданного компьютера, находящегося в залоге у организации розничной торговли;
Д 90-2 — К 41 — 38 000 руб. — списана покупная стоимость компьютера;
Д 99 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Единый налог на вмененный доход» — 40 861,8 руб. — начислен единый налог за январь 2008 г.;
ежемесячно в течение срока действия рассрочки платежа
Д 50 — К 62 — 6666,7 руб. (40 000 руб. : 6 мес.) — отражено поступление ежемесячного взноса за кредит;
Д 50 — К 62 — 333,3 руб. (2000 руб. : 6 мес.) — отражено поступление процентов;
после выплаты полной стоимости товара
К 008 — 50 000 руб. — списана стоимость компьютера, находившегося в залоге.
Если кредит предоставляет банк, то согласно положениям п. 3 и 12 ПБУ 9/99 организация-продавец на дату передачи товара покупателю признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Иными словами, выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу в качестве первоначального взноса, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Выручку отражают по кредиту счета 90-1 в корреспонденции с дебетом счета 50 (в части первоначального взноса) и счета 62 (в оставшейся части стоимости товара).
Сумма банковского вознаграждения не уменьшает выручку магазина. Это связано с тем, что комиссия банку относится к сфере обязательств фирмы-продавца и банка и не касается обязательств продавца и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя признается в полном объеме. В то же время признается и кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму его вознаграждения. Соответственно, в момент поступления на расчетный счет продавца от банка оставшейся части стоимости товара (за вычетом соответствующего вознаграждения), погашаются сразу две задолженности: дебиторская задолженность покупателя перед магазином и кредиторская задолженность магазина перед банком. Сумма банковской комиссии в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов.
Пример 2.
Магазин продает бытовую технику. Покупатель 1 марта 2008 г. выбрал понравившийся ему товар стоимостью 38 000 руб. и в этот же день заполнил анкету и договор с банком. Покупателем был внесен в кассу магазина первоначальный взнос в размере 30% от суммы приобретаемого товара в размере 11 400 руб. По условиям договора между магазином и банком вознаграждение последнего составляет 2% от стоимости покупки, т.е. 760 руб. (38 000 руб. x 2%). Эта сумма удерживается банком. Оставшаяся часть задолженности покупателя за товар была перечислена банком 4 марта .
В бухгалтерском учете магазина делаются проводки:
1 марта 2008 г.
Д 50 — К 90-1 — 11 400 руб. (38 000 руб. x 30%) — отражено поступление первоначального взноса за товар, т.е. отражена выручка, внес¸нная в кассу;
Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — К 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — 5797 руб. (38 000 руб./1,18 х 18%) — начислен НДС с полной стоимости проданного товара;
Д 62 — К 90-1 — 26 600 руб. (38 000 руб. – 11 400 руб.) — отражена выручка на сумму задолженности покупателя за товар;
Д 90-2 — К 41 — 29 000 руб. — списана покупная стоимость товара;
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 760 руб. — отражена кредиторская задолженность перед банком в части его вознаграждения;
4 марта 2008 г.
Д 51 «Расчетные счета» — К 62 — 25 840 руб. (26 600 руб. – 760 руб.) — поступили денежные средства от банка в оплату оставшейся части стоимости товара (за минусом вознаграждения);
Д 76 — К 62 — 760 руб. — отражено погашение обязательств магазина перед банком и покупателя перед магазином.
Как уже упоминалось, при применении ЕНВД поступления денежных средств в безналичном порядке так же признается розничной торговлей и облагается единым налогом (письма Минфина России от 21 июня 2007 г. № 03-11-05/137, от 16 января 2006 г. № 03-11-04/3/14). Если же организация находится на общем режиме налогообложения, налоговый учет зависит от метода признания доходов и расходов.
Если организация применяет методом начисления, то операций по продаже товара в кредит с участием банка отражаются так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением метода списания проданных товаров. Если же магазин признает доходы по кассовому методу, то доход считается полученным в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Однако сумма поступлений признается в полной стоимости погашенной задолженности, увеличенной на сумму удержанного банком вознаграждения.
1 Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
2 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
3 Приказ Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401.
Источник