- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
36718 апреля 2015
Тонкости и нюансы предпринимательской деятельности: проценты по займу ИП на ОСНО, можно ли учесть в расходах при составлении декларации 3-НДФЛ- читайте в статье.
Вопрос: ИП находится на ОСНО, заключил процентный договор займа с юридическим лицом или другим ИП под 15% годовых. Расчеты проходят по р/счету и оплата процентов тоже ежемесячно. Займ используется в хозяйственной деятельности ИП оплачиваются товары, услуги, электроэнергия и тд. Может ли ИП находящийся на ОСНО поставить выплаченные проценты по декларации 3-НДФЛ в расходы?
Как предпринимателю составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ
Ответ: Имеет полное право так сделать.
Отвечает Нина Ковязина,
заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России
«Не храните в личном деле копии личных документов сотрудника, которые не связаны с его работой, хранение которых обосновать нельзя. Так, нельзя хранить в личном деле копии документов, которые содержат персональные данные сотрудника: паспорта, карточки СНИЛС, военного билета и т. д. Эти документы кадровый работник проверяет, вносит данные в личную карточку и возвращает сотруднику. Роскомнадзор назначит штраф, если работодатель оставил в личных делах копии документов, которые нельзя хранить. Подробнее об этом в рекомендации».
Из рекомендации Как оформить личное дело сотрудника
Минфин в своих разъяснениях по данному вопросу непостоянен, а вот материалы арбитражной практики говорят об обратном.
По последнему мнению Минфина России, связь расходов с извлечением доходов у коммерсанта означает связь расходов с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Это значит, что включать в профессиональный вычет можно только расходы, связанные с производством и реализацией, а внереализационные расходы учесть нельзя. Проценты по банковскому кредиту или проценты по договору займа являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А значит, их учесть в составе вычета нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-04-05/40601. Косвенно подтверждает такой вывод и письмо Письма Минфина России от 04.09.2014 № 03-04-05/44287.
Еще читайте: 3-НДФЛ за 2019 год: образец заполнения в 2020 году
Вместе с тем, ранее из разъяснений Минфина России следовало, что в составе профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя учитываются фактически произведенные им внереализационные расходы (Письма от 19.10.2009 № 03-04-05-01/746, от 03.03.2009 № 03-04-05-01/108, от 14.04.2008 № 03-04-05-01/113).
Если между бизнесменом и налоговым органом возникнут разногласия на этот счет, то, однозначно, следует идти в арбитраж. Судьи на этот счет всегда занимают позицию собственников частного бизнеса (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2009 № А29-5126/2008). Аналогичный подход усматривается из Постановлений ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2011 № А31-8746/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.06.2009 N Ф04-3225/2009(7679-А75-46), ФАС Центрального округа от 16.06.2011 № А54-3202/2010-С5, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2010 № А33-3985/2008.).
Справедливости ради необходимо отметить, что Минфин в последнее время самостоятельно делает такое заключение без прямой ссылки на нормы НК РФ. А в этих нормах Главы 23 прямо сказано, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса (с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета
При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Условия учета расходов
Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:*
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов;
- должны быть оплачены.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.
Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
— наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
— направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определенияВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
— связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
— соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
— соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).
Ситуация: можно ли учесть в составе профессионального вычета проценты по банковскому кредиту и комиссию за его обслуживание
В составе профессионального вычета можно учесть комиссию за обслуживание кредита. Проценты по кредиту учесть нельзя. И вот почему.
Состав расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Глава 25 Налогового кодекса РФ делит расходы на следующие группы:
- связанные с производством и реализацией;
- внереализационные.
При этом в профессиональный налоговый вычет предпринимателю разрешено включать расходы, если они отвечают одновременно трем условиям:
- расходы фактически произведенные (т. е. уже оплачены);
- есть документальное подтверждение расходов;
- расходы непосредственно связаны с извлечением доходов.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 и пункте 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, связь расходов с извлечением доходов означает связь расходов с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Это значит, что включать в профессиональный вычет можно только расходы, связанные с производством и реализацией, а внереализационные расходы учесть нельзя.
Так, комиссия за обслуживание банковского кредита относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такую комиссию включать в состав профессионального вычета можно.
Проценты по банковскому кредиту являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А значит, их учесть в составе вычета нельзя.
Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-04-05/40601.
Главбух советует: есть аргументы, подтверждающие, что проценты по кредиту в составе профессионального вычета учесть можно. Они заключаются в следующем.*
Состав и порядок учета расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ (ст. 221 НК РФ). В законодательстве не сказано, что внереализационные расходы не могут быть связаны с получением дохода. Нет в законодательстве и положений, которые устанавливали бы запрет включать такие затраты в полном объеме в состав профессионального вычета. Арбитражной практики федерального уровня по этому вопросу нет, но есть судебные решения других инстанций, которые подтверждают такой подход (см., например, решения Арбитражного суда Республики Чувашии от 15 апреля 2013 г. № А79-14125/2012, Арбитражного суда Липецкой области от 13 апреля 2007 г. № А36-4452007).
При этом нужно иметь в виду, что если кредит получен на потребительские цели, расходы по процентам нельзя отнести к профессиональным вычетам. В этом случае выплата процентов не связана с предпринимательской деятельностью. Такой вывод изложен, например, врешении Центрального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 20 декабря 2010 г. № 2-5950/10.
Отвечает Нина Ковязина,
заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России
«Не храните в личном деле копии личных документов сотрудника, которые не связаны с его работой, хранение которых обосновать нельзя. Так, нельзя хранить в личном деле копии документов, которые содержат персональные данные сотрудника: паспорта, карточки СНИЛС, военного билета и т. д. Эти документы кадровый работник проверяет, вносит данные в личную карточку и возвращает сотруднику. Роскомнадзор назначит штраф, если работодатель оставил в личных делах копии документов, которые нельзя хранить. Подробнее об этом в рекомендации».
Из рекомендации Как оформить личное дело сотрудника
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Автор: Данченко С. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В России стартовала декларационная кампания 2021 года. Одними из тех, кто должен представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в обязательном порядке, являются индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения. И сделать это нужно не позднее 30.04.2021.
О том, как индивидуальным предпринимателям корректно заполнить новую форму 3-НДФЛ за 2020 год, и поговорим.
Уплата НДФЛ предпринимателями в 2020 году
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, должен по итогам налогового периода — календарного года — представить в налоговый орган по месту учета декларацию по НДФЛ.
Обратите внимание: индивидуальный предприниматель обязан представить декларацию 3-НДФЛ независимо от того, получены ли доходы от предпринимательской деятельности и велась ли эта деятельность. Если физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя, то оно обязано представить налоговую декларацию.
С 01.01.2021 вступил в силу Приказ ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@, которым утверждена новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) за 2020 год.
Прежде чем перейти к нюансам заполнения новой формы 3-НДФЛ, отметим, что с 01.01.2020 Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ п. 9 и 10 ст. 227 НК РФ признаны утратившими силу, а п. 8 ст. 227 НК РФ представлен в новой редакции, согласно которой авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за I кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода соответственно.
С учетом внесенных поправок в 2020 году индивидуальные предприниматели за данный налоговый период должны были уплатить НДФЛ в сроки (с учетом переносов) не позднее:
27.04.2020 — авансовый платеж за I квартал 2020 года;
27.07.2020 — авансовый платеж за полугодие 2020 года;
26.10.2020 — авансовый платеж за девять месяцев 2020 года.
Поскольку срок уплаты НДФЛ, установленный п. 4 ст. 228 НК РФ, не изменился, налог за 2020 год нужно будет уплатить в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 15.07.2021.
И еще один важный момент. Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434, освобождаются от исполнения обязанности уплатить НДФЛ, исчисляемый и уплачиваемый в соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ, — в части авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за I квартал 2020 года. При этом авансовый платеж, исчисленный с учетом данных положений за полугодие 2020 года, учитывается при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в соответствующий бюджет за налоговый период 2020 года.
Согласно разъяснениям столичных налоговиков для освобождения от уплаты налогов налогоплательщику делать ничего не нужно. Налоговый орган самостоятельно обнулит все исчисленные в представленных декларациях суммы, и в карточке расчетов с бюджетом данные отражаться не будут.
Порядок заполнения формы 3-НДФЛ индивидуальными предпринимателями
Состав формы 3-НДФЛ
В состав декларация 3-НДФЛ входят:
титульный лист;
разд. 1, приложение к разд. 1;
разд. 2;
приложения 1 — 8 к декларации;
расчет к приложению 1;
расчет к приложению 3;
расчет к приложению 5.
Обязательному заполнению налогоплательщиками, представляющими декларацию, подлежат титульный лист, разд. 1 и 2.
Приложение к разд. 1 предназначено для заполнения заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ. Отметим, что раньше такого приложения не было, и нужно было заявление на зачет или возврат НДФЛ представлять отдельно. Теперь никакого отдельного заявления не требуется, оно вошло в состав декларации и заполняется в случае переплаты НДФЛ по итогам налогового периода.
Приложение к разд. 1, приложения 1 — 8 к декларации, расчет к приложению 1, расчет к приложению 3 и расчет к приложению 5 используются для исчисления налоговой базы по налогу и сумм налога и заполняются по необходимости.
Приложение 3 к декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, а также используется для расчета профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2, 3 ст. 221 НК РФ:
профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, установленных п. 2 ст. 221 НК РФ;
профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ.
Расчет авансовых платежей используется для расчета и отражения сумм авансовых платежей по налогу, уплачиваемых в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ.
Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель не вел в 2020 году никакой деятельности, то он должен представить декларацию по форме 3-НДФЛ в следующем составе: титульный лист, разд. 1 и 2.
Порядок заполнения приложения 3 декларации
Приложение 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации» к декларации является основным разделом формы 3-НДФЛ для индивидуальных предпринимателей.
Строки 010 — 100 приложения 3 заполняются по суммам доходов, полученным от осуществления соответствующей деятельности. По каждому виду деятельности указанные пункты заполняются отдельно. Расчет итоговых данных производится на последней заполняемой странице приложения 3.
В строках 010 — 020 приложения 3 указываются следующие показатели:
в строке 010 — код вида деятельности в соответствии с приложением 5 к порядку заполнения формы 3-НДФЛ. Предпринимательская деятельность имеет код 01;
в строке 020 — код основного вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В строках 030 — 044 приложения 3 указываются следующие показатели:
в строке 030 — сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
в строке 040 — сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.
Произведенные расходы отражаются по следующим элементам затрат:
в строке 041 — сумма материальных расходов;
в строке 042 — сумма амортизационных начислений;
в строке 043 — сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;
в строке 044 — сумма прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если индивидуальный предприниматель не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, заполняется строка 060 приложения 3.
В строках 050 — 070 приложения 3 указываются следующие итоговые показатели:
в строке 050 — общая сумма дохода, которая рассчитывается как сумма значений показателя строк 030 по каждому виду деятельности;
в строке 060 — сумма профессионального налогового вычета, которая рассчитывается как сумма значений показателя строки 040 по каждому виду деятельности, или в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (строка 030 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;
в строке 070 — сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов).
Строка 080 приложения 3 заполняется главами крестьянских (фермерских) хозяйств — указывается год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
Строки 090 — 100 приложения 3 подлежат заполнению только теми налогоплательщиками, которые произвели самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по итогам истекшего налогового периода в соответствии с положениями п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам:
в строке 090 указывается сумма скорректированной налоговой базы, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена такая корректировка;
в строке 100 отражается сумма скорректированного налога, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена корректировка налоговой базы.
Строки 110 — 150 приложения 3 заполняются физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получившими доходы от источников, указанных в приложениях 1 — 2. По данным строкам указываются расходы по гражданско-правовым договорам, в виде авторского вознаграждения и т. п.
Порядок заполнения расчета к приложению 3 декларации
Еще одним важным разделом декларации (ф. 3-НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей является расчет к приложению 3 «Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации», который заполняется данной категорией налогоплательщиков в обязательном порядке.
В расчете авансовых платежей приводятся следующие показатели:
в строках 010 — 012 — нарастающим итогом сумма полученных доходов от предпринимательской деятельности за I квартал, полугодие, девять месяцев соответственно;
в строках 020 — 022 — сумма профессиональных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении авансовых платежей за I квартал, полугодие, девять месяцев соответственно;
в строках 030 — 032 — сумма стандартных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении авансовых платежей за I квартал, полугодие, девять месяцев соответственно;
в строках 040 — 042 — налоговая база для исчисления авансового платежа по налогу за I квартал, полугодие, девять месяцев соответственно;
в строках 050 — 052 — сумма исчисленного авансового платежа по налогу за I квартал, полугодие, девять месяцев соответственно.
Разъяснения ФНС
В Письме ФНС России от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ даны разъяснения по заполнению индивидуальными предпринимателями новой формы декларации по НДФЛ с целью ее корректного оформления.
Раздел 1 формы 3-НДФЛ.
Так, при заполнении разд. 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» формы налоговой декларации нужно учесть следующее:
в п. 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (за исключением сумм налога, уплачиваемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации)/возврату из бюджета» не отражается сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской практики (строки 040 или 050);
в п. 2 «Сведения о суммах налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» указываются начисленные суммы авансовых платежей по налогу (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) и начисленная сумма налога (за год) без уменьшения на суммы уплаченных в течение года авансовых платежей (строки 080, 100 или 110, 130 или 140, 160 или 170).
Кроме того, в п. 2 разд. 1 формы 3-НДФЛ указываются:
в строке 080 — сумма авансового платежа к уплате за I квартал, которая равна показателю строки 050 расчета к приложению 3 «Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» формы налоговой декларации;
в строках 100 и 110 — суммы авансового платежа (к уплате либо к уменьшению соответственно) за полугодие, которые рассчитываются как разность между показателями строк 051 и 050 расчета к приложению 3 декларации. Если разность между показателями строк 051 и 050 расчета к приложению 3 декларации оказалась больше либо равна 0, она отражается по строке 100. Если разность между показателями строк 051 и 050 расчета к приложению 3 декларации оказалась меньше 0, она отражается по строке 110 (без знака минус);
в строках 130 и 140 — суммы авансового платежа (к уплате либо к уменьшению соответственно) за девять месяцев, которые рассчитываются как разность между показателями строк 052 и 051 расчета к приложению 3 декларации. Если разность между показателями строк 052 и 051 расчета к приложению 3 декларации оказалась больше либо равна 0, она отражается по строке 130. Если разность между показателями строк 052 и 051 расчета к приложению 3 декларации оказалась меньше 0, она показывается по строке 140 (без знака минус);
в строках 160 и 170 — суммы налога (подлежащие доплате либо уменьшению соответственно) за налоговый период (календарный год).
Данные показатели указываются с учетом исчисленных авансовых платежей за девять месяцев, а также с учетом налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных, имущественных и т. д.), примененных к доходам от предпринимательской деятельности.
При этом сумма налога, подлежащая доплате в бюджет (показатель строки 160 разд. 1 декларации), может быть уменьшена:
на сумму торгового сбора, уплаченную в налоговом периоде, подлежащую зачету (показатель строки 100 разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке ____ %» формы 3-НДФЛ;
сумму налога, уплаченную в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащую зачету (показатель строки 140 разд. 2 декларации).
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отражается в сроке 160 разд. 1 декларации без уменьшения на сумму фактически уплаченных авансовых платежей (показатель строки 110 разд. 2 декларации).
Расчет к приложению 3 декларации.
При заполнении расчета к приложению 3 «Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» декларации нужно учесть, что следующие показатели отражаются в рублях нарастающим итогом:
суммы полученных доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики (строки 011 и 012);
суммы профессиональных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении авансовых платежей за полугодие и девять месяцев (строки 021 и 022);
суммы стандартных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении авансовых платежей за полугодие и девять месяцев (строки 031 и 032);
налоговые базы для исчисления авансового платежа по налогу за полугодие и девять месяцев (строки 041 и 042);
суммы исчисленного авансового платежа по налогу за полугодие и девять месяцев (строки 051 и 052).
Источник