Как учесть проценты по кредиту в расходах ип

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика, учитываются в качестве расходов предпринимателя (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) При этом признание указанных расходов осуществляется с учетом ряда особенностей, о которых идет речь в ст. 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

На практике часто возникают вопросы по учету процентов.

Так, например, можно ли принять к учету проценты по займу в случае, если оборудование, для приобретения которого брался кредит, продано другой организации?

Вот что на данный вопрос отвечают специалисты налоговой службы (Консультация эксперта Межрайонной ИФНС России по КН Тульской области).

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

При этом положения гл. 26.2 НК РФ не дают ответа на вопрос о возможности дальнейшего учета процентов по займу в расходах в целях применения УСН после продажи оборудования. Однако согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В свою очередь, п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из приведенных положений ст. 252 НК РФ, одним из существенных критериев является то, что расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что уплата процентов напрямую связана с фактом выдачи целевого займа, направленного на приобретение оборудования, которое использовалось в целях извлечения доходов (в производственной деятельности) и которое в последующем было продано, то есть также получены доходы от реализации оборудования, расходы в виде процентов по займу, возникших после продажи оборудования, являются экономически оправданными и связанными с получением дохода.

Так, обязанность по уплате процентов в рамках договора займа непосредственно связана с самим целевым займом, направленным на приобретение оборудования, от которого налогоплательщиком получен экономический эффект как минимум в виде дохода от его последующей реализации, а не с фактом и временем нахождения оборудования в собственности налогоплательщика.

Таким образом, факт несения расходов в виде процентов по займу после реализации оборудования для целей налогообложения УСН правового значения не имеет. В противном же случае иной подход ставил бы налогоплательщиков при сопоставимых условиях выдачи займа в неравные условия налогообложения, при которых одни налогоплательщики отражали бы проценты по займу в полном объеме по причине несения данных затрат до момента реализации имущества, а другие ограничивались бы размером процентов, уплаченных до момента реализации имущества.

В связи с этим расходы в виде процентов по займу после продажи оборудования соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и подлежат учету для целей применения УСН.

А что если физическое лицо брало кредит на покупку нежилого помещения, а позже зарегистрировалось в качестве предпринимателя? Проценты по такому кредиту учесть нельзя (письмо Минфина России от 14.01.2015 N 03-11-11/152).

В соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности», банк — это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Следовательно, расходы на оплату услуг банков подлежат принятию при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Об этом также можно судить по письму УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/00507 «Об учете затрат на ведение кассового хозяйства». В нем говорится, что затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут быть отнесены на предусмотренные подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. А в письме УМНС России по г. Москве от 16 сентября 2003 г. N 21-09/50886 выражается мнение, что расходы на конвертацию и банковские переводы могут быть приняты при расчете единого налога как расходы на услуги кредитных организаций.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ИП на УСН: доходы и расходы

ИП на УСН: суммы налога на добавленную стоимость в расходах